DDシーズン１と題して１０回ほどの連載を考えている日替わりメニューですが、今日は在庫についてDDの視点から、さらに会計監査の視点から、さらには税務の視点から書いてみます。最後、経営者への一言を添えています。
なぜ在庫？
今日在庫を挙げた理由ですが、個別な内容が判りやすいかもしれないこと、思い出す案件もあること、在庫はBS上重要性の高い科目だということ です。
在庫とは？
在庫とは、棚卸資産のことです。会計科目では、材料、仕掛品、製品、商品となります。製造業、物販業を考えると「当社の製品」「当社の扱う商品」という業とした扱う目的物です。工場倉庫、営業所、（最近はAmazonなどの）物流倉庫に常備されるものも多いでしょう。
また会計上、BS（貸借対照表）資産のなかでは、流動資産の代表格です。
なぜ在庫が重要性が高いのか？
在庫は、もちろん会社の顔であり、そのものが当然大切です。他方、会計でも、その金額がいくらなのかを示すうえで重要なわけですが。
「粉飾の対象となりやすい」「評価が適切でないリスクがある」ため、重要です。
専門的にいうと、実在性、評価の妥当性という監査要点（アサーション）のリスクが高いため重要です。
実在性：帳簿の在庫が、期末日時点で所有、存在している。
評価の妥当性：帳簿の在庫が、期末日時点で適切な評価額で評価されている。
以上のアサーションが保証されることは非常に重要なのです。
時に正義の制裁を加えられる（左 正義＝公正 右 粉飾＝退場 のイメージです）
カネボウ事件？
もう１５年以上前になります。わたしの人生（生活）にも影響を与えた事件でした。中央青山監査法人（PwC)で勤務していたのですが、監査法人解体に追いやられた事件でしたから。
その粉飾でも在庫不正は行われていました。そう、時に、老舗企業も倒産し、監査法人も共倒れるリスクがあるわけです。
ただ、今日はこちらを詳しく書くと脱線ですので、割愛します。
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DDの視点から
さて、DDの視点から、当然、実在性、評価の妥当性が正しいかを確かめます。ただし、DDは監査（上場監査、会社法監査）とことなり、１か月間、実際は２週間程度の期間で他の勘定科目とあわせて確認するわけですので、時間が限られた中で、落とせないポイントで見に行かねばなりません。
監査での必須手続
１．棚卸立会：決算棚卸に立会、現物をみにいく。
２．残高確認：期末日の帳簿残高を保有先に書面で確認をとる。
３．滞留評価検討：滞留在庫データを検討する
４．陳腐化検討： 売価（価値）の下落を検討する。
（棚卸立会のイメージです）
以上は監査では「必須」ですが、１．２．はDDでは「実施不可」です。なぜなら、期末日に棚卸に立ち会うタイミングでDDすることは、まずありませんし、外部へ書面確認する時間もないからです。
そこで、３．４．の検討は重要になります。
DDの現場から
ある大手商社の子会社をDDすることがありました。在庫が約５億円あり、純資産も５億円でした。他が正しいと仮定して、在庫が重要なシチュエーションでした。
そこで、３．４．とくに、３の調査をすすめたわけです。
案の定といいますか、２年ほど、動きの無い、つまり、在庫数に変動のないものがデータ分析からあぶりだされるわけです。なかには、３年以上動きの無いものも出てくるわけです。
どうですか、２年以上、動きの無い商品が、今後売れると思いますか？
問題は、そのような在庫の評価が、購入時の単価で評価されていることです。
さらには、季節性、はやりすたりのあるものは、来年売れるの？という問題です。この切り口でも調査します。
結果として、在庫評価が５億円ないですわ という調査結果になったことは想像いただけるでしょう。
税務会計
さて、上場会社でなければ、会計は税務会計です。上述のように、２年以上動きの無い在庫であろうが、税務会計で評価をさげることは、廃棄しない限りしません。税務署が認めないからですね。
ただ、考えてください、その在庫を含めて会社が売買される。売買（M&A）のあと、その在庫は売れない。そんな在庫をそのままの評価で会社が売買されるでしょうか？
といわけで、今日は 在庫 について 書きました。
経営者の視点から、２年に一度くらいは、自社の在庫評価を点検されることは、大切だと最後ひとことつけくわえます。
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